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物业管理企业国内避税的方法与技巧(二)

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  二、投资方案避税法

  投资方案避税法是指纳税人利用税法中对投资规定的有关减免税优惠,通过投资方案的选择,以达到减轻其税收负担的目的,投资方案避税法主要包括投资企业类型选择法、投资方式选择法、投资产业选择法、投资地区选择法、投资期限选择法和再投资选择法。

  (一)投资企业类型选择法

  投资企业类型选择法是指投资者依据税法对不同类型企业的税收优惠规定,通过对企业类型的选择,以达到减轻税收负担的目的的方法。我国企业按投资分类,可以为内资企业和外资企业,对内、外资企业分别实行不同的税收政策;同一类型的企业内部组织形式不同,税收政策也不尽相同。因此,对不同类型的企业来说,其承担的税负也不相同。投资者在投资决策之前,对企业类型的选择是必须考虑的问题之一。

  1内、外资企业适用税种的比较

  所谓内资企业是指以国有资产、集体资产、国内个人资产投资举办的企业。包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业和股份企业等五类。

  所谓外资企业是指经中国政府批准在中国境内设立的、有外国资本参与的经济实体。包括中外合资经营企业、中外合作经营企业、外商独资企业等三类。

  我国目前对内、外资企业征收的税收主要有流转税、所得税和其他各税三大部分,具体情况如下  (1)流转税。这是指内、外资企业都须缴纳的增值税、消费税和营业税。

  (2)所得税。内资企业适用《企业所得税暂行条例》。法定税率为33%;对年应纳税所得额在3万元以下的减按18%的税率征收所得税;年应纳税所得额在3万元至10万元的,减按27%的税率征收所得税;另外还对新办的劳动就业服务企业当年安置城镇就业人员达到规定比例的、高等学校和中小学校办企业、福利生产企业等等,给予在一定期限内减征或免征所得税照顾。

  外商投资企业适用《外商投资企业和外国企业所得税法》。企业所得税税率为30%,另按应纳税所得额加征3%的地方所得税。并根据不同地区或行业项目规定了适用的减低税率,分别有15%、24%两档,并制定了一系列所得税减征或者免征的优惠政策。

  (3)其他各税。除流转税和所得税外,内、外资企业目前适用的其他税种分别为  内资企业适用:资源税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、印花税、城市维护建设税、土地使用税、车船使用税、房营企业是具有法人资格的有限公司,外国投资者在合资企业注册资本中的比例一般不低于25%,双方按照投资比例分享利润。

  中外合作经营企业是指中国的公司、企业或其他经济组织同外国投资者经中国政府批准,在平等互利基础上共同举办的经济实体。合作企业是契约式合营,一般在合作合同中要约定投资或者合作条件、收益分配、风险的分担、经营管理方式和企业终止时财产的归属等事项。它可以是具有法人资格的企业,也可以是不具有法人资格的合营实体。

  外商独资企业是指在中国境内经中国政府批准设立的、全部资本由外国投资者投资的企业。各类外商投资企业,其适用税种、税率基本一致。但由于中外合作经营企业有不同的组织形式,因此其税收政策也不完全相同。对于紧密型合作企业,即合作双方共同组成法人的中外合作经营企业,在税收上完全按照外商投资企业办理,可享受国家对外商投资企业的税收优惠政策。对松散型合作企业,即合作双方不组成企业法人的中外合作企业,由于合作双方均独立核算、自负盈亏,因此在税收上给予扶持。对合作中方仍按原中方企业的性质征税,合作外方仍按外国企业征税,不享受对外商投资企业的有关税收优惠待遇。可见,投资者在举办中外合作经营企业时,应对合作企业的组织形式进行选择,即举办紧密型合作企业,还是松散型合作企业,以达到避税的目的。

  2内资企业之间的税负比较

  内资企业主要包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业和股份制企业等。各类内资企业统一按国家有关税法规定缴纳各项税收,税收负担基本上趋于公平。但仍可以通过特殊的企业组织形式的选择以达到避税目的。

  (1)横向联合避税法。即为了获取税收上的好处,以横向联合为名组成联合经济组织。这种作法在税收上有几个益处:(1)横向联合后,企业与企业相互提供产品可以避开交易外表,消除营业额,从而避开增值税和营业税;(2)经济联合组织实现的利润,采用“先分后税”的办法,由联合各方按协议规定从联合组织分得利润,拿回原地并入企业利润一并征收所得税。这就给企业在瓜分和转移利润上提供了机会。例如,为了鼓励再投资,中国税法规定,对向交通、能源、老少边穷地区投资分得的利润在五年内减半征收所得税,以分得的利润再投资于上述地区的免征所得税。作为企业就可以通过尽可能挂靠“老少边穷”和交通能源,以达到避税的目的。但在实践中,横向联合避税法有其局限性:一是联合或挂靠本身有名无实,是否合法的问题;二是即使挂靠联合合法,也能享受税收优惠,但仍存在避税成本高低的问题。应择其优而选之。

  (2)挂靠科研避税法。我国税法规定,对大专院校和专门从事科学、研究的机构进口的仪器、仪表等,享受科研用品免税方法规定的优惠,即免征进口关税以及增值税。同时,为了促进高科技产业的发展,对属于火炬计划开发范围内的高技术、新技术产品,国家给予相应的税收优惠政策。由此产生了挂靠科研避税法。即企业通过一系列手法向科研挂靠,争取国家有关优惠,以达到避税目的。例如:企业以高新技术企业的名义,努力获取海关批准,在高新技术产业开发区内,设立保税仓库,保税工厂,从而按照进料加工的有关规定,享受免征进口关税和增值税优惠。挂靠科研避税法的采用应满足三个条件:①获取高新技术企业的称号;②获取税务机关和海关的批文和认可;③努力掌握国家优惠政策项目,并使本企业进出口对象符合享受的条件。

  (二)投资方式选择法

  投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括现汇投资、有形资产投资、无形资产投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定,通过对投资方式的选择,以达到减轻税收负担的目的。

  投资方式选择法要根据所投资企业的具体情况来具体分析。拿中外合资经营企业为例,投资者可以用货币方式投资,也可以用建筑物、厂房、机构设备或其他物件、工业产权、专有技术、场地使用权等作价投资。为了鼓励中外合资经营企业引进国外先进机械设备,中国税法规定,按照合同规定作为外国合营者出资的机械设备、零部件和其他物料,合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其他物料,以及经审查批准,合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料,可免征关税和进口环节的增值税。

  无形资产虽不具有实物形态,但能给企业带来经济效益。甚至可创造出成倍或的超额利润。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产,它包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。投资者利用无形资产也可以达到避税的目的。假设投资者欲投资办一中外合资经营企业,该企业为生产高科技产品企业,需要从合资外方购进一项专利权,金额为100万美元;如果以该合资企业名义向外方购买这项专利权,该外商应按转让该项专利权的所得缴纳预提所得税20万美元,其计算公式为:100万美元×20%=20万美元。如果改为外商以该项专利权作为投资入股100万美元,则可免缴20万美元的预提所得税。

  那么以货币方式进行投资能否起到避税的效果呢?再以中外合资经营企业为例,前面我们已经介绍了对中外合资经营者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。这就是说合资中外双方均以货币方式投资,用其投资总额内的资本或追加投入的资本进口的机构设备、零部件等,同样可以享受免征关税和进口环节增值税的照顾,达到节税的效果。

  综上可知,只要合理利用有关法规,无论采用何种方式投资入股,均可达到避税目的。但在具体运用时,还应根据投资的不同情况,综合分析比较,以选择最佳方案。

  假设有一个中外合资经营项目,合同要求中方提供厂房、办公楼房以及土地使用权等,而中方又无现成办公楼可以提供,这时中方企业面临两种选择:一种是由中方企业投资建造办公楼房,再提供给合资企业使用,其结果是,中方企业除建造办公楼房投资外,还应按规定缴纳固定资产投资方向调节税。二是由中方企业把相当于建造楼房的资金投入该合资经营企业,再以合资企业名义建造办公楼房,则可免缴固定资产投资方向调节税。

  

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