一级建造师备考建设工程经济讲义[11]

1z102075工程成本核算的程序
    工程成本核算程序是指企业在具体组织工程成本核算时应遵循的步骤与顺序。按照核算内容的详细程度，可分为以下两个方面。
    (一)工程成本的总分类核算程序
    工程成本的总分类核算程序是指总括地核算工程成本时一般应采取的步骤和顺序。施工企业对施工过程中发生的各项工程成本，应先按其用途和发生的地点进行归集。其中直接费用可以直接计入受益的各个工程成本核算对象的成本中；间接费用则需要先按照发生地点进行归集，然后再按照一定的方法分配计入受益的各个工程成本核算对象的成本中。并在此基础上，计算当期己完工程或已竣工工程的实际成本。
    (二)工程成本的明细分类核算程序
    为了详细地反映工程成本在各个成本核算对象之间进行分配和汇总的情况，以便计算各项工程的实际成本，施工企业除了进行工程成本的总分类核算以外，还应设置各种施工生产费用明细账，组织工程成本的明细分类核算。
    工程成本的明细分类核算程序应与工程成本的总分类核算程序相适应。施工企业一般应按工程成本核算对象设置“工程成本明细账(卡)”，用来归集各项工程所发生的施工费用。此外，施工企业还应按车间、单位或部门以及成本核算对象分别设置“辅助生产明细账”，按照施工机械或运输设备的种类等设置“机械作业明细账”，按照费用的种类或项目设置“待摊费用明细账”、“预提费用明细账”和“间接费用明细账”等，以便于归集和分配各项施工生产费用。
    施工企业工程成本的核算主要包括以下步骤：
    1、分配各项施工生产费用；
    2、分配待摊费用和预提费用；
    3、分配辅助生产费用；
    4、分配机械作业；
    5、分配工程施工间接费用；
    6、结算工程价款；
    7、确认合同毛利；
8、结转完工施工产品成本。
    (三)账户设置
    为了核算施工企业的各项生产费用，计算工程成本，各个施工企业应设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工业生产”、“预提费用”、“待摊费用”等账户。
    1、“工程施工”账户。用于核算企业进行建筑安装工程施工所发生的各项费用、计算工程成本的成本计算账户。企业发生的各项施工生产费用，借记“工程施工”账户，贷记“库存材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“辅助生产”、“机械作业”、“银行存款”等账户。企业应按工程合同确定的工程价款结算办法，按月或按期结算已完工程成本。采用按月结算工程价款办法的工程，按月结算己完工程实际成本，借记“工程结算成本”账户，贷记“工程施工”账户；采用竣工后一次结算或分段结算工程价款办法的工程，按合同确定的工程价款结算期结算已完工程成本。按月或按期结算的工程成本，可以根据期末未结算工程成本累计减未完工程成本计算。期末未完工程成本是指期末未办理结算的工程成本。本账户的期末余额表示未完工程的实际成本。
    2、“辅助生产”账户。用于核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务所发生的各项费用。发生有关费用时，借记“辅助生产”账户，贷记“应付工资”、“库存材料”等有关账户；月末按有关受益对象，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“其他业务支出”、“管理费用”等账户，贷记“辅助生产”账户。本账户期末借方余额为辅助生产部门在产品的实际成本。
    3、“机械作业”账户。用于核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业等机械作业所发生的各项费用。发生机械作业支出时，借记“机械作业”账户，贷记“应付工资”、  “库存材料”等有关账户；月末按有关受益对象，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“其他业务支出”、“专项工程支出”等账户，贷记“机械作业”账户，期末时一般无余额。
    4、“工业生产”账户。用于核算企业所属内部独立核算的工业企业为满足工程施工需要进行产品生产所发生的各项生产费用。发生有关费用时，借记“工业生产”账户，贷记有关账户；月末将完工入库的产成品，按其实际成本借记“库存产成品”账户，贷记“工业生产”账户。   
1z102076期间费用核算的内容
施工企业的期间费用由管理费用和财务费用两部分构成。
    1、管理费用的内容
    管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。具体包括的项目有：公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产和开办费摊销、职工教育经费、研究开发费、排污费、提取的坏帐准备和存货跌价准备、存货的盘盈和盘亏等。 
    2、财务费用的内容
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种费用。具体包括的项目有：利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)、金融机构手续费等。但为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的，应计入有关固定资产的购建成本，不包括在财务费用的核算范围内。   
 
工程成本的核算
    工程成本的成本项目由人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用五个部分组成。
    (一)人工费的核算
   根据不同的工资支付方式，人工费应按照有关受益对象计入有关工程成本。对于计件工资，一般可以分清其受益对象，可以直接计入有关工程成本；对于计时工资，一般按照当月工资总额除以当月工人总出勤工日计算的日平均工资，乘以各工程当月实际总工日，进行分配。各有关成本计算对象本月应负担的工资额，借记“工程施工—某工程”账户，贷记“应付工资”账户。

(二)材料费核算    
    材料费用核算的基本方法有：
    1、对于领料时能够点清数量、明确材料具体用途、可以分清成本计算对象，直接计入。
    2、对于领料时能够点清数量、但属于集中配料或统一下料的，月末根据用料情况及其消耗定额分配计入有关成本计算对象。
    3、对于领料时不易点清数量、难以分清成本计算对象的受益数量，可在期末采用实地盘存法倒算出本期材料耗用数量，分配计入有关成本计算对象。
    4、对于工程竣工后施工现场的剩余材料，应及时办理退料手续。
    5、施工过程中的下脚料、残次材料和包装物等，应及时收回入库，估价后冲减工程成本。
    6、按月结算工程成本时，对于未耗用、下月仍要耗用的材料，盘点后应办理“假退料”手续。
    7、对于周转材料，应根据各个成本计算对象的实际在用数量和规定的摊销方法，计算当期应摊销额，计入有关成本计算对象。
    根据应计入各成本计算对象的材料费用，借记“工程施工—某工程”账户，贷记“库存材料”、“材料成本差异”、“周转材料—周转材料摊销”等账户。
    (三)机械使用费核算
    机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和使用租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。    
    1、租用施工机械使用费的核算
    对于租入的施工机械所支付的租赁费，能够分清成本计算对象的，直接计入有关工程成本；分不清成本计算对象的，应按照各个成本计算对象所耗用租赁机械的台班数，分配计入有关成本计算对象，借记“工程施工-某工程”账户，贷记“银行存款”或“应付账款”账户。
    2、自有施工机械使用费的核算
为了反映施工单位自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应通过“机械作业”账户进行核算，按照机组或单机设置明细分类账。发生有关费用时，借记“机械作业”账户，贷记“库存材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“辅助生产”、“待摊费用”、“递延资产”、“累计折旧”、“银行存款”等有关账户。月末按有关受益对象，借记“工程施工”、“工业生产”、“机械作业”、“其他业务支出”、“专项工程支出”等账户，贷记“机械作业”账户，期末时一般无余额。    月末分配机械作业费时，应根据各受益对象实际使用施工机械的台班数进行分配。分配机械作业费的方法主要有台班分配法、预算分配法和作业量法。
    (四)其他直接费的核算
    企业所发生的其他直接费，能够分清其受益对象的，应直接计入有关工程成本，借记“工程施工-某工程”账户，贷记有关账户；对于不能分清费用受益对象的，发生时借记“工程施工—其他直接费”账户，贷记有关账户，按照一定方法分配后，借记“工程施工-某工程”账户，贷记“工程施工—其他直接费”账户。 一级建造师备考建设工程经济讲义[11]